Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dalej zwana ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
-odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
-eksport towarów;
-import towarów na terytorium kraju;
-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
-wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju. Na podstawie art. 22a ust. 1 ustawy:
Przepis art. 22 ust. 1 pkt 1a nie ma zastosowania, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
–dostawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego;
-towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
-suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych na terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości usług, o których mowa w art. 28k ust. 1, świadczonych na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt 2, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10.000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym w przypadku dostawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42.000 zł.
Zgodnie z art. 22a ust. 2 ustawy:
Jeżeli w trakcie roku podatkowego kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 3, zostanie przekroczona, przepis art. 22 ust. 1 pkt 1a stosuje się, począwszy od dostawy, w związku z którą przekroczono tę kwotę.
Natomiast w myśl art. 22a ust. 3 ustawy:
Dostawca, do którego ma zastosowanie przepis ust. 1, może wskazać jako miejsce dostawy miejsce, o którym mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1a. Dostawca, którego towary w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju, wskazuje miejsce dostawy przez złożenie zawiadomienia o takim wyborze w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru, na zasadach określonych w art. 28p.
Jak wynika z przywołanych przepisów, co do zasady, miejscem dostawy (opodatkowania) w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO) jest kraj, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy – czyli kraj konsumenta. Natomiast w sytuacji gdy są spełnione warunki określone w art. 22a ust. 1 ustawy, za miejsce opodatkowania dostawy towarów uznaje się kraj rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów.
Procedura szczególna VAT-OSS (procedura unijna) została uregulowana w przepisach rozdziału 6a ustawy.
Jak wynika z treści pytania podatnik zastanawia się jak rozliczać w procedurze VAT-OSS dostawy roślin z własnej kolekcji, tj. dostawy produktów rolnych, z tytułu której korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Z pytania wynika, że jest on rolnikiem ryczałtowym. Sprzedaż roślin odbywa się za pośrednictwem internetu. Kupującymi rośliny są osoby fizyczne z różnych krajów Unii Europejskiej. W takiej sytuacji może podatnik skorzystać z procedury OSS i dokonać stosownej rejestracji w organie podatkowym.
Powyższa procedura unijna stanowi uproszczenie w rozliczeniu podatku VAT należnego państwa członkowskiego konsumpcji. Podkreślić w tym miejscu należy, że korzystanie z procedury szczególnej VAT-OSS w odniesieniu do rozliczenia dostaw towarów nie może zmienić zasad ustalania miejsca opodatkowania WSTO określonych w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy stwierdzić, że w przypadku gdy transakcje dostawy roślin z podatnika kolekcji, z tytułu z której jest zwolniony z podatku VAT dokonywane są:
-na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,
-towary są wysyłane lub transportowane przez podatnika z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
to transakcje te stanowią wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość w rozumieniu art. 2 pkt 22a ustawy. Dodać przy tym należy, że ww. transakcje brane są pod uwagę przy wyliczaniu limitu kwoty 10.000 euro, o której mowa w art. 22a ust. 1 ustawy.
Przypomnieć należy, że obowiązujący próg w wysokości 10.000 euro (równowartość kwoty w euro wyrażona w złotych wynosi 42.000 zł) – o którym mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3 ustawy – dotyczy całkowitej wartości dostaw towarów (wartości usług) wysyłanych lub transportowanych na terytorium państwa członkowskiego. Pod pojęciem całkowitej wartości należy rozumieć każdą dostawę WSTO przez Panią dokonaną.
Tym samym, w ww. limicie uwzględniamy zarówno dostawę roślin z kolekcji, z tytułu których korzysta podatnik ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, jak i dostawę innych towarów, spełniającą warunki wskazane w art. 2 pkt 22a ustawy. Czyli podatnik powinien płacić podatku VAT należnego w procedurze VAT-OSS z tytułu sprzedaży roślin z własnej kolekcji odbiorcom z państw członkowskich Unii Europejskiej.
